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所得稅匯算清繳

《中華人民共和國企業所得稅法》第五十四條規定:企業應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款
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一、什么是匯算清繳:



  所謂所得稅“匯算清繳”,是指所得稅的納稅人以會計數據為基礎,將財務會計處理與稅收法律法規規定不一致的地方按照稅收法律法規的規定進行納稅

調整,將會計所得調整為應納稅所得,套用適用稅率計算得出年度應納稅額,與年度內已預繳稅額相比較后的差額,確定應補或應退稅款,并在在稅法規定

的申報期內向稅務機關提交會計決算報表和企業所得稅年度納稅申報表以及稅務機關要求報送的其他資料,經稅務機關審核后,辦理結清稅款手續。企業所

得稅匯算清繳工作應以企業會計核算為基礎,以稅收法規為依據。


 

二、匯算清繳的對象:



  根據現行所得稅法的規定,凡財務會計制度健全、帳目清楚,成本資料、收入憑證、費用憑證齊全,核算規范,能正確計算應納稅所得額,經稅務機關認定

適用查帳征收的企業,均應當在年終進行所得稅的匯算清繳。其適用對象具體包括:

 ?。?)實行獨立經濟核算,依法繳納企業所得稅的內資企業或者組織,包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業及有生產、

經營所得和其他所得的組織。

 ?。?)外商投資企業和外國企業。包括在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業,以及在中國境內設立機構、場所,從事

生產、經營和雖未設立機構、場所,而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。

 ?。?)個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅。包括依法登記成立的個人獨資企業、合伙企業,獨資、合伙性質的私營企業,合伙制律師事務所,

及經政府有關部門依照法律法規批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質的機構或組織。


  納稅人納稅年度內無論盈利、虧損、或處于減免稅期,均應按照相關稅法的規定辦理年度企業所得稅的納稅申報


 
三、企業所得稅的匯算清繳的程序:


  根據《企業所得稅暫行條例》及其實施細則,《中華人民共和國稅收征收管理法》及《國家稅務總局關于企業所得稅匯算清繳管理辦法》

(1998-10-20國稅函[1998]182號)等法律的規定,內資企業所得稅的匯算清繳應按以下程序進行:

  內資企業繳納所得稅,按年計算,分月或者分季預繳。

  納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內,向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表;年度終了后四十五日內,

向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表,在年度終了后四個月內結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的,

主管稅務機關予以及時辦理退稅,或者抵繳下一年度應繳納的稅款。


  應注意的是:

 ?。?)實行按月或按季預繳所得稅的納稅人,其納稅年度最后一個預繳期的稅款應于年度終了后15日內申報和預繳,

不得推延至匯算清繳時一并繳納。

 ?。?)若納稅人已按規定預繳稅款,因特殊原因不能在規定期限辦理年度企業所得稅申報的,則應在申報期限內提出書面延期申請,

經主管稅務機關核準后,在核準的期限內辦理。

 ?。?)若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的,可以延期辦理;但是,應當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務機關報告。

主管稅務機關經查明事實后,予以核準。

 ?。?)納稅人在納稅年度中間破產或終止生產經營活動的,應自停止生產經營活動之日起30日內向主管稅務機關辦理企業所得稅申報,

60日內辦理企業所得稅匯算清繳,并依法計算清算期間的企業所得稅,結清應繳稅款。

 ?。?)納稅人在納稅年度中間發生合并、分立的,依據稅收法規的規定合并、分立后其納稅人地位發生變化的,應在辦理變更稅務登記之前

辦理企業所得稅申報,及時進行匯算清繳,并結清稅款;其納稅人的地位不變的,納稅年度可以連續計算。


 
四、匯算清繳所得稅的會計處理:

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  1.計算出應繳或應補繳的所得稅時:
  借:所得稅
  貸:應交稅金——應交所得稅
  2.實際上繳稅款時:
  借:應交稅金——應交所得稅
  貸:銀行存款
  3.實際收到退回的多繳稅款時,作與上述方向相反的會計分錄。

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  1.計算出應繳的所得稅時,需減去(或加上)本期發生的遞延稅款:
  借:所得稅
  遞延稅款
  貸:應交稅金——應交所得稅(或貸:遞延稅款)
  2.實際上繳稅款時
  借:應交稅金——應交所得稅
  貸:銀行存款



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